1.EL DESARROLLO DE LA TEORÍA CONTABLE:
la teoría de la contabilidad financiera, pueden apreciarse dos fases o etapas: bien diferenciadas en lo que respecta a la función de esta rama de la contabilidad. En una primera etapa la función de la contabilidad financiera se centró en la “rendición de cuentas”,ese rol se amplió hacia el de proporcionar “información útil para la toma de decisiones económicas” de sus usuarios.
también se dio a través de la evolución histórica de la teoría contable, dos enfoques sobre la función de la contabilidad: El enfoque de rendición de cuentas, también conocido como enfoque del stewardship, y el enfoque de la información para la toma de decisiones.
2. EL ENFOQUE DE RENDICIÓN DE CUENTAS:
2.1. Medio ambiente en el que surge: El ámbito anglosajón La contabilidad financiera, tal como se la conoce hoy, nace en el medio ambiente anglosajón con la función esencial de rendición de cuentas, en tanto tenía como propósito satisfacer las necesidades de aquellos que no participaban en la conducción de la empresa.
2.2. Principales características del enfoque de rendición de cuentas: El enfoque de rendición de cuentas rige hasta mediados de los años sesenta. En la literatura contable es conocido como el enfoque del stewardship (stewardship function) que se asocia, tal como indica García (2010), con una función de tutela que involucra una responsabilidad por la custodia y salvaguardia de los recursos de la empresa.
2.3. El conflicto de intereses en el enfoque del stewardship. Relación con la Teoría de la Agencia: La separación entre aquellos que llevaban a cabo la gestión de las empresas y los que aportaban los recursos en forma anónima planteaba una relación de conflicto entre ambas partes que puede ser adecuadamente explicada por la Teoría de la Agencia.
3. EL ENFOQUE DE INFORMACIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES:
Hacia finales de la década de los sesenta se produce un cambio de enfoque tan radical que para Beaver (1981), significó una “revolución contable”. Y esta revolución implicó un cambio del enfoque dicho autor denomina “enfoque informativo” que tiene “implicaciones muy importantes para la preparación y la interpretación de los estados financieros”.
3.1. El cambio de paradigma en la disciplina contable: La disyuntiva entre control y toma de decisiones: en relación con ello expresa que “tras el paradigma del beneficio normativo, el paso siguiente es la sustitución de la búsqueda de una verdad única por una verdad orientada al usuario, que pretende y persigue proporcionar la mayor utilidad posible en la toma de decisiones”que cada empresa busca.
3.3. Principales implicaciones del nuevo enfoque: El énfasis puesto en el usuario de la información contable ha llevado a los distintos organismos emisores de regulaciones contables a identificar a los distintos usuarios que pueden tomar decisiones.
3.3.1. El énfasis en los usuarios y los objetivos de la información
contable: según Tua (1995), “en el determinante de la información a incluir en los
estados financieros, cuyo contenido se establece a partir de los posibles
requerimientos de sus destinatarios”, involucra un cambio con respecto a los objetivos de la información, pues
los mismos pasan a estar relacionados con esas necesidades.
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